東吳ひばり筆記

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會計憑證毀損、缺少或滅失

商業會計法(以下簡稱本法)第39條(會計憑證因故意或過失毀損、缺少或滅失)與第19條第2項(原始憑證因事實上限制無法取得、因意外事故毀損、缺少或滅失)應一併探討。
一、原始憑證因事實上限制無法取得:
()主要係指外來憑證部分。
()購買時已認清交易對方事實上無法給予銷貨憑證
  1. 食品業者臨時向非契作農、漁民購買其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物。
  2. 商業向肩挑負販沿街叫賣者購買貨物或勞務。
  3. 營造業者向非法的砂石業者購買砂石。
  4. 資源回收業者向撿荒者收購破銅爛鐵等資材廢料。
  5. 貨運業者因為缺工,臨時僱用之司機、搬運工,言明不得列報其薪資。
()可能涉及違反其它法律(含稅法)之規定。
  1. 向非法業者購料、同意臨時僱工不列報薪資等,可能涉及違反其它法律(含稅法)之規定。因此,本法第19條第2項後段及第3項規定:「除依法令規定程序辦理外(例如違法部分),應根據事實及金額作成憑證,由商業負責人或其指定人員簽名或蓋章,憑以記帳。」「無法取得原始憑證之會計事項,商業負責人得令經辦及主管該事項之人員,分別或共同證明。」
  2. 所謂「依法令規定程序辦理」,是誰依法令規定程序辦理?保留了相當的彈性,由商業自治,並未清楚說明,但本法第78條第2款及稅捐稽徵法第44條規定之處罰,其發動權在本法主管機關及主管稽徵機關,並非商業本身。
二、原始憑證因「意外事故」毀損、缺少或滅失:
()所稱意外事故,是指其發生原因非本法第39條所稱出於經辦或主管該項人員之故意或過失,而是出於不可抗力或不能預見的原因所引起的。
()意外事故可能發生於原始憑證取得之前或之後,其原因包括自然災害、政府行為、社會異常事件等。
  1. 供應商來不及寄送已出貨之銷貨憑證,就因為地震導致公司全毀,此對進貨業者似亦可歸類為因事實上限制無法取得之情形;若意外事故係發生在取得憑證之後,則可歸納為本項之情形,並涉及進貨業者憑證保存之問題(本法第38條第1項)。
  2. 憑證保存處所因風災毀損或遭暴徒侵入打劫,若非出於經辦或主管該項人員之故意或過失,其處理方式同因事實限制無法取得之情形,而「依法令規定程序辦理」亦保留了相當的彈性,例如應否踐行向主管稽徵機關報備之程序,等等。
  3. 應依本法第19條第2項後段及第3項規定入帳,至於應否依本法第76條第3款之規定處罰,不無疑問。蓋意外事故若係屬不可抗力或不能預見的因素以致於原始憑證毀損、缺少或滅失者,因商業無任何的故意或過失,應可免依第76條第3款之規定處罰。
三、會計憑證因故意或過失毀損、缺少或滅失:
()本法第39條,若會計事項應取得並可取得之會計憑證,如因經辦或主管該項人員之故意或過失,致該項會計憑證毀損、缺少或滅失,因而導致商業遭受損害時,該經辦或主管人員應負賠償之責。
()所謂「應取得並可取得」與「因事實上限制無法取得」是互相對立的主觀狀態。
  1. 「應取得」係指為記帳之根據所必需(本法第15條第2款)。
  2. 「可取得」係指登入會計帳簿之前尚未取得,但無任何取得之限制。
()依本法第18條第1項憑證之作成,經辦或主管該項人員之故意或過失致該項會計憑證毀損、缺少或滅失主要發生在下列前兩個階段:
  1. 取得原始憑證之前。
  2. 已取得原始憑證交付會計人員編製記帳憑證之前。
  3. 會計人員製成記帳憑證登入會計帳簿之前。
()刑法第12條規定,行為非出於故意或過失者,不罰;過失行為之處罰,以有特別規定者,為限。
  1. 違反本法第14條不取得原始憑證或給予他人憑證者,依第78條第2款處罰代表商業之負責人、經理人、主辦及經辦會計人員,新臺幣3萬元以上15萬元以下罰鍰。
  2. 故意使應保存之會計憑證滅失毀損、故意遺漏會計事項不為紀錄、其他利用不正當方法使會計事項或財務報表發生不實之結果,依本法第71條第245款處罰商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金。
  3. 對經辦或主管該項人員故意或過失毀損、缺少或滅失會計憑證,則僅規定於商業因而遭受損害時,該經辦或主管人員始需負損害賠償責任。甚至未規定會計憑證毀損、缺少或滅失仍應依本法第19條第2項後段及第3項規定入帳。
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